Амортизационные отчисления осуществляются по определенным нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов предприятия. Норма амортизации — это определенный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов предприятия.
Сумма амортизационных отчислений определяется через применение норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало периода.
Механизм амортизации основных фондов регламентируется ст.8 и 9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»*. Основные положения:
- принцип начисления амортизации единый для всех плательщиков налога на прибыль независимо от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования;
- для целей налогового учета предусмотрена единая классификация основных фондов предприятия по группам;
- амортизации подлежат расходы, связанные с приобретением, самостоятельным изготовлением основных фондов;
- определение амортизационных отчислений осуществляется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало расчетного квартала;
- при определении балансовой стоимости основных фондов предприятия учитываются расходы не только связанные с приобретением (самостоятельным изготовлением), но и понесенные в связи с ремонтом, реконструкцией, модернизацией, другими видами улучшения основных фондов и с капитальным улучшением земли (не связанные со строительством), а также фактически начисленная сумма амортизации;
- к группам 2, 3 и 4 основных фондов предприятия применяется групповой метод определения их балансовой стоимости и расчета амортизационных отчислений;
- установлены единые для каждой группы основных фондов предприятия (и для всех плательщиков) нормы амортизационных отчислений.
Для целей налогового учета амортизация выделяется отдельной статьей, уменьшающей валовые доходы.
Нормы амортизационных отчислений, указанные в статье 8 для основных фондов групп 1, 2 и 3, применяются к расходам, понесенным (начисленным) плательщиком налога после 1 января 2004 года в связи с приобретением или сооружением новых основных фондов групп 1, 2 и 3, а также расходам на улучшение таких новых основных фондов. Амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 до 1 января 2004 года, осуществляется по нормам амортизации, действовавшим до 1 января 2004 года. При этом для целей налогового учета плательщики налога обязаны вести отдельный учет расходов, понесенных в связи с приобретением, сооружением и/или улучшением основных фондов, осуществляемых после 1 января 2004 года, согласно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 01.07.2004 г. **
В соответствие с редакцией Закон «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»** расходы признаны понесенными (начисленными), если хотя бы одно из событий: оплата или оприходование объекта основных фондов — произошло до 1 января 2004 г., следовательно, соответствующие расходы предприятия должны амортизироваться по старым нормам, и будут относиться на увеличение балансовой стоимости старой группы. В частности, по старым нормам следует амортизировать расходы на приобретение, если предприятие:
- приобрело (оприходовало) объект основных фондов в 2003 г. (или ранее), а ввело его в эксплуатацию после 1 января 2004 г.;
- оплатило стоимость объекта до 1 января 2004 г., а оприходовало этот объект и ввело его в эксплуатацию после указанной даты.
В случае если расходы на приобретение основных фондов предприятия понесены частично до 1 января 2004 г., а частично — после, то они будут амортизироваться по разным нормам. Расходы, понесенные предприятием (начисленные) до 1 января 2004 г., увеличат балансовую стоимость тех групп основных фондов предприятия, которые амортизируются по старым нормам. Расходы, понесенные после 1 января 2004 г., войдут в состав основных фондов, по которым можно применять новые нормы.
Таким образом, в налоговом учете предприятия в настоящее время могут быть 7 групп основных фондов. То, что расходы на приобретение одного и того же объекта могут учитываться в составе разных групп, не противоречит Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», поскольку амортизируются не основные фонды предприятия, а расходы на их приобретение.
Таким образом, нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой группы основных фондов предприятия на начало отчетного периода в следующем размере (в расчете на квартал):
№ п/п | Период понесенных расходов | Группа основных фондов предприятия | Нормы амортизации, проц. (в расчете на налоговый квартал) |
1 | До 01.01.2004 г. | 1 | 1,25 |
2 | С 01.01.2004 г. | 1 | 2 |
3 | До 01.01.2004 г. | 2 | 6,25 |
4 | С 01.01.2004 г. | 2 | 10 |
5 | До 01.01.2004 г. | 3 | 3,75 |
6 | С 01.01.2004 г. | 3 | 6 |
7 | С 01.01.2003 г. | 4 | 15 |
Источники
*Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР).
** Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.2004 р. № 1957-IV.
Основные фонды и основные средства предприятия, их место в хозяйственной деятельности предприятия. Группы основных фондов для начисления амортизации в налоговом учете. подробнее>>
Применение норм амортизации к балансовой стоимости основных фондов. Расходы в хозяйственной деятельности предприятия, которые подлежат и не подлежат амортизации. Амортизация нематериальных активов. подробнее>>
Нормы и методы начисления амортизации основных фондов, предусмотренные налоговым законодательством. Прямолинейный, кумулятивный, производственный и налоговый методы начисления амортизации. Метод уменьшения остаточной стоимости. подробнее>>
Показатели для оценки состояния, структуры и движения основных фондов предприятия. Коэффициент выбывания, коэффициент обновления, коэффициент изношенности основных производственных фондов. подробнее>>
Методы финансового анализа эффективности основных средств предприятия. Показатели экстенсивного и интенсивного использования основных производственных фондов предприятия. подробнее>>
Отправить комментарий